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年底將至，一年的效益如何，是企業將要著手總結的時候了。如果企業經營實現了盈利，而前期年度發生了虧損，不要忘了可以在稅前進行彌補虧損。不過，稅法所指虧損的概念，不是企業財務報表中反映的虧損額，而是企業財務報表中的虧損額，經主管稅務機關按稅法規定核實調整后的金額。企業在進行所得稅彌補虧損時，有七個方面值得注意：
一、彌補虧損的時間期限為五年
稅法規定，納稅人發生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是延續彌補期最長不得超過五年。
如果外資企業享受定期減免稅收優惠是從獲利年度開始計算的，其開始獲利的年度，是指企業開始生產經營后，*9個獲得利潤的納稅年度。企業開辦初期有虧損的，可以依照稅法規定逐年結轉彌補，以彌補后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。
二、企業可以自行彌補虧損，不需要稅務部門審批
按照國家稅務總局關于印發《企業所得稅稅前彌補虧損審核管理辦法》的通知（國稅發[1997]189號），企業用以后年度實現的利潤彌補虧損時，需要稅務機關審核才能彌補。自2004年開始，《國家稅務總局關于做好已取消和下放管理的企業所得稅審批項目后續管理工作的通知》（國稅發[2004]082號）取消了這一審核規定，取消該審核項目后，納稅人在納稅申報時（包括預繳申報和年度申報）可自行計算并彌補以前年度符合條件的虧損。雖然審核取消，但稅務機關將會著重加強檢查和監督管理工作。
三、預繳稅款時可以直接彌補虧損
內資企業所得稅法（國稅發[2004]082號）規定，納稅人在納稅申報時（包括預繳申報和年度申報）可自行計算并彌補以前年度符合條件的虧損。外商投資企業和外國企業按照稅法規定預繳季度企業所得稅時，首先應彌補企業以前年度所發生的虧損，彌補虧損后有余額的，再按其所適用的稅率預繳季度企業所得稅。
四、企業改制重組后可以延續彌補虧損
為了鼓勵一些企業改制重組，稅收政策對一些符合規定條件的企業原來的虧損，可以由改制后的企業彌補。
在內資企業所得稅政策上，《國家稅務總局關于企業合并分立業務有關所得稅問題的通知》（國稅發[2000]119號）規定，企業免稅合并時，經稅務機關審核確認，被合并企業合并以前的全部企業所得稅納稅事項由合并企業承擔，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業繼續按規定用以后年度實現的與被合并企業資產相關的所得彌補。具體按下列公式計算：某一納稅年度可彌補被合并企業虧損的所得額＝合并企業某一納稅年度未彌補虧損前的所得額×（被合并企業凈資產公允價值/合并后合并企業全部凈資產公允價值）。
該文件同時規定，企業免稅分立中，經稅務機關審核確認，被分立企業已分離資產相對應的納稅事項由接受資產的分立企業承繼。被分立企業的未超過法定彌補期限的虧損額可按分離資產占全部資產的比例進行分配，由接受分離資產的分立企業繼續彌補。
《國家稅務總局關于外國投資者并購境內企業股權有關稅收問題的通知》（國稅發[2003]60號）規定，外國投資者按照有關規定并購境內企業股東的股權，或者認購境內企業增資使境內企業變更設立為外商投資企業，凡變更設立的企業的外國投資者的股權比例超過25%的，可以依照外商投資企業所適用的稅收法律、法規繳納各項稅收。對變更設立前企業累計發生的尚未彌補的經營虧損，可在稅法規定的虧損彌補年限的剩余年限內，由變更設立的外商投資企業延續彌補。
《關于外商投資企業合并、分立、股權重組、資產轉讓等重組業務所得稅處理的暫行規定》（國稅發[1997]071號）規定，在企業合并中，凡合并后的企業依據有關法律規定仍為外商投資企業的，合并前各企業尚未彌補的經營虧損，可在稅法規定的虧損彌補年限的剩余期限內，由合并后的企業逐年延續彌補。如果合并后的企業在適用不同稅率的地區設有營業機構，或者兼有適用不同稅率或不同定期減免稅期限的生產經營業務的，應按規定劃分計算相應的所得額。合并前企業的上述經營虧損，應在與該合并前企業相同稅收待遇的所得中彌補。
文件規定，企業不論采取何種方式分立，如不須經清算程序，且分立前企業的股東繼續全部或部分作為各分立后企業的股東，分立前企業的債權和債務，按法律規定的程序和分立協議的約定，由分立后的企業承繼，凡分立后的企業依據有關法律規定仍為外商投資企業的，分立前企業尚未彌補的經營虧損，按分立協議的約定由分立后的各企業分擔的數額，可在稅法規定的虧損彌補年限的剩余期限內，由分立后的各企業逐年延續彌補。對于股權重組的企業，依有關法律規定仍為外商投
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