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在 2021 年 1 月開具 2020 年旅游服務收入的發票時稅率如何確定?

2021-01-19 個人所得稅 1218人瀏覽
老師回答
  答:貴司在2021年1月開具發票,那么在發票上會顯示2021年1月的某一天為開票日。但是,貴司提供旅游服務的納稅義務發生時間,才是確定適用什么時期稅率的依據。

  根據財稅[2016]36號文第四十五條的規定,納稅義務發生時間的是納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的,為開具發票的當天。

  收訖銷售款項,是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。

  取得索取銷售款項憑據的當天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

  綜上,在旅游服務已經完成的情況下,可以分為以下三種類型:

  A、在該旅游服務已經提供完成的情況下,如果貴司簽訂的合同中明確的收款日期是在2020年,那么納稅義務發生時間就屬于2020年。此時,就可以按照財政部稅務總局公告2020年

  第8號優惠政策,在2020年1月1日至2020年12月31日期間,旅游服務免征增值稅,開具免稅發票。

  B、如果合同沒有明確的收款日期,貴司在提供服務的過程中也沒有收到相關的款項,而且是在服務完成后,即在2020年12月31日及以前收到款項的,納稅義務的發生時間也屬于2020年。此時,也可以適用旅游服務免征增值稅的優惠政策,開具免稅發票。

  C、如果合同沒有明確的收款日,且是在2021年1月1日及以后收到款項,那么納稅義務發生時間屬于2021年,不能適用財政部稅務總局公告2020年第8號生活服務免征增值稅的政策,此時應當按照貴司適用稅率確定(6%)。

  補充說明:截止本期內容制作時,財政部稅務總局公告2020年第8號(規定2020年納稅人提供生活服務可以免增值稅)未出臺政策延期。

  __________

  相關規定:

  《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件1:《營業稅改征增值稅試點實施辦法》

  第四十五條增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為:

  (一)納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的,為開具發票的當天。收訖銷售款項,是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。

  取得索取銷售款項憑據的當天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

  《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(財政部稅務總局公告2020年第8號)

  五、對納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務,以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入,免征增值稅。

  公共交通運輸服務的具體范圍,按照《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》(財稅[2016]36號印發)執行。

  生活服務、快遞收派服務的具體范圍,按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》(財稅[2016]36號印發)執行。

  《財政部稅務總局關于支持疫情防控保供等稅費政策實施期限的公告》(財政部稅務總局公告2020年第28號)

  《財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(財政部稅務總局公告2020年第8號)......規定的稅費優惠政策,執行至2020年12月31日。
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張曉萌

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