一、公允價值的涵義
　　在會計領域，各國會計準則對于公允價值的定義不盡相同。國際會計準則委員會（IASC）在1995年6月發布的第32號國際會計準則（IAS32）中，對公允價值這樣定義：“公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或負債結算的金額。”FASB在2004年6月發布的《公允價值計量》征求意見稿中，對公允價值所下的定義是：“資產或負債在熟悉情況、沒有關聯的意愿參與者的當前交易中進行交換的價格。”我國財政部在2006年2月5日發布的新《企業會計準則―基本準則》中，對公允價值所下的定義是：“在公允價值計量下，資產與負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。”
　　從以上各種公允價值的定義看，雖然表述上有所差異，但都有表明公允價值是資產交換或負債清償的金額。而這個金額是在許多限制和假定條件下取得的，正是這些限制和假定條件賦予了公允價值特殊的內涵。
　　1.公平交易。即強調交易是在交易雙方自愿和熟悉市場情況下進行的。由于在一個公平交易的市場上，集中了來自各方面的供給者和需求者，人們通過各自掌握的信息和估計進行競價，從而消除了個別供給者和需求者的偏見，這種交易形成的價格自然應當是公允的。FASB在定義中雖然沒有提到公平交易，但也強調了熟悉情況、沒有關聯的條件。
　　2.持續經營。即交易必須在企業持續、正常的生產經營條件下進行，清算及其他非持續經營下的價格不是公允價值。IASC雖沒有在定義中強調持續經營，但IAS39對公允價值定義進行了補充：在公允價值中隱含著一項假設，即企業是持續經營的，不打算或不需要清算，不會大幅度縮減其經營規模，或按不利的條件進行交易。我國會計基本準則第一章第六條明確規定：企業會計確認、計量和報告應當以持續經營為前提。
　　3.價格估價。公允價值的突出特點是在交易或事項尚未發生時，對市場價值發生變化的資產和負債進行以當前市場情況為依據的重新計量。有時在缺乏市場價格時還要應用現值技術。這種計量因為有各種條件的約束。在很多情況下不可能絕對的準確，只能是一個估計金額，即相對公允的價值。IASC、FASB和我國的會計準則委員會（CASC）盡管在其公允價值定義中沒有表達“價格估計”的含義，但在它們所推薦的各種獲取公允價值的技術中，許多因素都要依靠判斷和估計。
　　二、公允價值模式的引入
　　1.公允價值引入的必要性。全球性通貨膨脹的出現、大規模的企業聯合和兼并的出現，以及衍生金融工具的不斷創新，使會計信息使用者對會計信息決策的相關性及充分披露的要求越來越高。因此必需從歷史成本這個傳統慣例中解脫出來，以會計目標為導向，科學的采用現行價值或公允價值進行計量。
　　近年來，中國經濟始終保持著強勁的增速，不動產和基礎材料的市場價格不斷上漲，甚至翻了幾番，無形資產的價值也日益體現，包括商譽、專利、人力資源等。對于歷史悠久的老企業，嚴格來說，其會計報表在現行準則框架體系下基本無法真實的反映企業的財務狀況。回避公允價值的使用導致企業在會計處理上前后不一致，在相關性、可靠性及可比性上無法找到較好的平衡點，同時也使我國的會計準則與國際準則始終存在較大的差異。例如，對于無形資產，在所有者作為資本投入的無形資產計量上，我國是按投資確認的價值計量；國際會計準則規定按公允價值計量。可見，引入公允價值的概念，是十分必要的。
　　2.公允價值在新會計準則中的具體應用。(1)公允價值在投資性房地產準則中的應用。《企業會計準則第3號――投資性房地產》規定，有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。采用公允價值模式計量的，應當同時滿足下列條件：投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；企業能夠從房地產活躍市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其它相關信息，從而對投資性房地產的公允價值做出合理的估計。采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。(2)公允價值在非貨幣性資產交換準則中的應用。《企業會計準則第7號――非貨幣性資產交換》規定，非貨幣性資產交換同時滿足如下條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：該項交換具有商業實質；換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠的計量。在新準則公允價值法下，不管換出資產的賬面價值多少（不管換出資產單位采取何種折舊政策和計提減值準備方式），換入資產的入帳價值均不受影響，較能反映換入資產的實際價值。在采用公允價值計量的情況下，如果換出資產賬面價值與換入資產公允價值之間差額大，則差額影響當期損益也大，從而對當期資產結構、所得稅費用、凈利潤及凈資產都會產生很大影響。(3)公允價值在債務重組準則中的應用。新會計準則對債務人的會計處理作了如下的規定：①債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，計入當期損益；②債務人以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益；③將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益；第四，修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務后的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益。關于債權人的會計處理，新準則規定債權人重組債權的賬面余額與收到現金、受讓非現金資產公允價值、享有股權公允價值、將來應收金額現值的差額（已計提減值準備的，應先沖減減值準備），作為債務重組損失計入當期損益。(4)公允價值在企業合并會計準則中的應用。公允價值在企業合并中的應用主要體現在非同一控制下的企業合并：將非同一控制下的企業合并視同一個企業購買另一個企業的交易，按照購買法進行核算，按照公允價值確認所取得的資產和負債；購買方在購買日對作為企業合并對價付出的資產、發生或承擔的負債應當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。非同一控制下的企業合并采用公允價值進行計價，改變了傳統的會計計量模式，使得資產、負債的計價更加科學合理。當然，由于按公允價值計量，有可能會成為少數企業操縱利潤的工具。準則對合并損益在一定程度上作了穩健和防范的思考，將利潤操縱的可能性降到最低。(5)公允價值在金融工具確認和計量準則中的應用。根據《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》的規定，金融工具初始確認時的計量、后續計量、減值測試等都以公允價值作為計量屬性。
　　長期以來，金融工具雖然得到廣泛運用，但歷史成本計量屬性卻無法使其在資產負債表中得以反映。新準則發布以后，用公允價值對金融工具進行計量，將有利于將金融工具從表外移入表內進行披露，從而提供有利于投資者投資決策的會計信息，提高投資者的決策能力。
　　三、引入公允價值計量屬性所面臨的問題
　　誠然，相對于歷史成本模式而言，公允價值模式有著很多的優點，它極大的增強了會計信息的相關性，能增加信息使用者的決策有用性，更加適合當前的經濟環境。但同樣不可忽視的是，公允價值模式在會計實務中的應用，還存在著很多的制約因素。
　　1.經濟環境制約公允價值的應用。我國市場經濟發展尚不完善，證券市場經過十幾年的發展，雖然在強化公司治理，提高運作透明度，清理違規行為等方面有了很大的進步，但完善的監督機制尚未建立起來。我國的交易市場還不夠規范，某些領域目前仍缺乏較為規范的公開、活躍的市場。另外，我國仍存在大量國有大型企業集團或企業，它們從事的一些交易不是建立在公平競爭的基礎之上，由此反映的會計信息很難說是公允的。
　　2.會計人員素質會制約一些會計實務處理方法的實施。會計準則只是一個生產會計信息的技術規范，它解決的是如何辦的問題。會計人員的素質對會計準則的正確實施影響很大，它在一定程度上制約著會計信息質量的提高和會計準則中會計方法的運用。一直以來。我國使用會計制度這種形式規范會計實務，會計人員熟悉的是記錄和報告這兩個過程，而對存在著大量職業判斷的確認和計量這兩個環節卻很生疏。就公允價值而言，采用現行市價要求會計人員能夠及時收集和應用交易商品的市價，用估價技術，熟悉理財學方面的知識，經過綜合分析、判斷，才能熟練的操作。同時，會計人員還應具備計算機方面的技能，以擺脫復雜的計算，減少人工計算的失誤，提高精度。
　　3.應用公允價值缺乏技術手段支持。目前，我國的會計電算化普及仍然不廣，并且大多數都是使用最基本的會計核算軟件，各種會計分析、管理軟件還很少見。特別是由于國家整個市場網絡還沒有完全形成，企業與市場的信息無法實現實時在線的聯系，仍靠手工處理，這顯然不利于會計人員對市場價格和具有相同本質的其他資產市價的及時收集。
　　4.公允價值有可能再次成為企業操縱利潤的工具。如新準則中的債務重組交易將以公允價值計量并允許債務人確認重組收益。上市公司的控股股東很可能會在公司出現虧損的情況下，或出于維護公司業績或配股的需要，通過債務重組確認重組收益，來改變上市公司的當期損益。
　　四、公允價值模式面臨問題的對策
　　1.逐步完善現值計量方法，減少公允價值計量模式的主觀性。在確定公允價值時，在有市場價格時，公允價值信息與歷史成本信息并無區別，都是以資產取得和負債實際發生是的市價為基礎，可靠性程度最高。在不確定情況下，可采用市場價格或現值計量公允價值。前者由于資產由交易雙方確定，并不是客觀交易的價值，因此存在一定的主觀性；而后者無論采用傳統法還是期望現值流量法確定公允價值，都有人為確定現金流、折現率等因素，因此也存在一定的主觀性，但由此產生的主觀性會隨著現值技術的不斷完善而得到解決。
　　2.完善公司治理結構。首先建立真正代表所有股東利益，獨立于大股東和經理層，并對其進行有效制衡的董事會，確立其在公司治理中的核心地位。其次，大力發展職業經理人市場，更多的通過市場手段和市場競爭方式來選拔和聘任公司管理者。
　　3.加強市場經濟建設，健全市場機制。公允價值得以運用的一個前提條件就是活躍市場。所以要想保證公允價值的有效實施，首先要深化我國經濟的市場化程度，努力建立一個完整、統一、開放、充分競爭的市場。就目前我國的市場環境而言，急需完善資本市場，擴大債券市場、票據市場、外匯市場、黃金等貴金屬市場，尤其是房地產市場和金融工具交易市場。同時，要打破壟斷行業，打破分業經營的限制，引入充分的市場競爭機制。
　　4.制定和完善法規制度與誠信建設并舉。由于新的會計準則為上市公司會計確認、計量和報告帶來了變化，一方面中國證監會的相關法律法規應盡快完善，使得上市公司財務指標的計算及會計信息的披露盡可能的與會計準則的要求協調一致，同時采用加大違法成本的方法來阻止企業的違規違法行為；另一方面應加強守法意識和道德教育，從主觀上消除利潤操縱的動機，為建立公平、開放、自由、誠信的交易規則體系提供雙重保障。