出口退稅款的賬務(wù)處理是外貿(mào)企業(yè)日常財(cái)務(wù)工作中的重要環(huán)節(jié)，主要涉及增值稅和消費(fèi)稅的退稅處理。
一、增值稅出口退稅的賬務(wù)處理
1.貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)：
根據(jù)出口銷售額(FOB價(jià))做會(huì)計(jì)處理
借：應(yīng)收賬款/銀行存款等科
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入等科目
2.月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》計(jì)算退稅：
根據(jù)申報(bào)表中計(jì)算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
根據(jù)申報(bào)表中計(jì)算出的“應(yīng)退稅額”
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收補(bǔ)貼款(增值稅)/應(yīng)收出口退稅款(增值稅)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)
根據(jù)申報(bào)表中計(jì)算出的“免抵稅額”(一般企業(yè)不做此筆會(huì)計(jì)處理，因其是稅務(wù)機(jī)關(guān)免抵調(diào)庫(kù)的依據(jù)，不影響增值稅的核算)，如需處理
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)
3.收到出口退稅款：
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收補(bǔ)貼款(增值稅)/應(yīng)收出口退稅款(增值稅)
二、消費(fèi)稅出口退稅的賬務(wù)處理
1.申請(qǐng)出口退稅時(shí)：
借：應(yīng)收出口退稅(或?qū)?yīng)科目)
貸：商品銷售成本
2.收到出口退稅款時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收出口退稅(或?qū)?yīng)科目)
出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為增值稅退(免)稅政策
增值稅退(免)稅政策：是指出口貨物、勞務(wù)以及跨境應(yīng)稅行為實(shí)行零稅率。
一、增值稅退(免)稅辦法
1.“免、抵、退”稅辦法
即：免征出口銷項(xiàng)稅額，并且相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減境內(nèi)銷售應(yīng)納增值稅額，未抵減完的部分予以退還。
適用范圍：
(1)生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物，以及列名的生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物。
例如，出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物。
(2)出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)。
對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，是指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。
(3)適用零稅率跨境應(yīng)稅行為：包括零稅率的服務(wù)和無形資產(chǎn)。
2.“免、退”稅辦法
即：免征銷項(xiàng)稅額，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。
適用范圍：
(1)不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)(外貿(mào)企業(yè))或其他單位出口貨物、勞務(wù)。
(2)外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)服務(wù)或無形資產(chǎn)出口。
二、增值稅出口退稅率
除單獨(dú)規(guī)定外，出口貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)的退稅率為其適用稅率。
目前我國(guó)增值稅出口退稅率分為5檔，即13%、10%、9%、6%和零稅率。
三、增值稅“免、抵、退”稅和“免、退”稅計(jì)算
免抵退稅的計(jì)算：
1.免與抵：
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額
2.剔：
(1)當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額
(2)當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)
(3)當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格，包括當(dāng)期國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格
(4)進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià)×進(jìn)料加工計(jì)劃分配率
計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值x100%
3.免抵退稅額：
(1)當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額
(2)當(dāng)期免抵退稅額抵減額-當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
4.分清退稅與免抵稅額：
情況一：有免抵沒留抵：
當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額-當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額
情況二：有留抵沒免抵：
當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則：
當(dāng)期應(yīng)退稅額-當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額=0
當(dāng)期有留抵稅額
免退稅的計(jì)算：
1.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物：
增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退(免)稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率
2.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：
增值稅應(yīng)退稅額=委托加工修理修配的增值稅退(免)稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率
